Обосновать расходы на внешнее благоустройство можно… …требованиями законодательства РФ о промышленной безопасности

Расходы на благоустройство могут быть капитальными и текущими. К созданию новых объектов основных средств либо к изменению первоначальной стоимости уже имеющихся приводит устройство дорог с твердым покрытием (асфальтирование, бетонирование, мощение участков), устройство ограждений, систем освещения.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта согласно положениям ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС {amp}lt;2{amp}gt;.

К примеру, организация осуществляет расходы по сооружению гостевой парковки, прилегающей к зданию торгового центра. Оборудование данной парковки непосредственно связано с осуществлением торговым центром своего прямого назначения — организации торговли с покупателями, расходы носят капитальный характер, значит, можно говорить о создании основного средства.

В соответствии с Классификацией ОС площадки производственные с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные (код 12 0001121) относятся к седьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно). Такое мнение высказали московские налоговики в Письме от 14.02.2006 N 20-12/11368.

Другой пример — нередко организации арендуют здания вместе с земельными участками. В состав арендуемых площадей включаются внутренние и внешние дворы с зелеными насаждениями. При этом арендатор несет определенные расходы по содержанию «зеленой» территории. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 15.03.

Однако зачастую контролирующие органы не признают расходы на благоустройство территории — на посадку деревьев, устройство газонов, цветников и т.д. Например, в Письме Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745 говорится, что расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Позиция контролирующих органов — нельзя признать расходы на благоустройство в целях исчисления налога на прибыль из-за того, что они не относятся к деятельности, направленной на получение дохода, — не всегда оправданна. Ведь в ряде ситуаций организации обязаны потратиться на благоустройство в силу производственной необходимости или требований законодательства. Приведем ряд примеров.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются. Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Что входит в понятие благоустройство территории

Вместе с тем, как полагает Минфин, для отдельных отраслей экономики создание производственных объектов благоустройства опасных производственных объектов (например, асфальтирование, посадка газонной травы, создание производственных площадок со щебеночным, гравийным, грунтовым и прочими покрытиями вблизи компрессорных цехов и газоперекачивающих агрегатов) обязательно в силу федеральных законов, иных нормативных правовых актов РФ, нормативных технических документов в области промышленной безопасности.

В связи с изложенным финансисты полагают возможным начисление амортизации в целях налогообложения прибыли по объектам благоустройства, которые созданы в соответствии с требованиями актов нормативного правового регулирования безопасности и технической эксплуатации промышленных объектов (Письмо от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362).

Если производственные объекты благоустройства компрессорной станции и промплощадки газораспределительной станции (асфальтирование, посадка газонной травы) созданы в соответствии с требованиями актов нормативного правового регулирования безопасности и технической эксплуатации магистральных газопроводов, то расходы на ремонт и техническое обслуживание указанных объектов, производимые на основании дефектной ведомости согласно требованиям названных нормативных правовых актов, могут быть учтены в составе прочих расходов налогоплательщика в силу ст. 260 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты не подлежат амортизации.

Как правило, налоговые органы считают, что в этой норме речь идет обо всех объектах внешнего благоустройства. А вот некоторые судьи полагают, что не подлежат амортизации только те объекты внешнего благоустройства, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования. Приведем выдержки из Постановлений ряда арбитражных судов.

Постановление ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10. Налоговая инспекция полагает, что спорные объекты (железнодорожный путь к воротам участка обработки труб, дорога автомобильная и площадки к ТЭЦ, автомобильные дороги и площадки ОСПС) относятся к объектам внешнего благоустройства, в связи с чем не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли.

Признавая недействительным решение инспекции в данной части, суд исходил из того, что спорные объекты относятся не к объектам внешнего благоустройства в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, а к основным фондам в соответствии с ОКОФ ОК 013-94, так как созданы обществом за счет собственных средств, а не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования.

Постановление ФАС СЗО от 01.06.2009 N А56-33207/2008. В ходе проверки налоговики установили, что организация ввела в эксплуатацию объекты благоустройства и озеленения, затраты по которым отнесла на удорожание основных средств (автодорог заводских и здания склада), а затем включила в расходы для исчисления налога на прибыль амортизацию по указанным объектам, в том числе в части благоустройства.

Предлагаем ознакомиться  Как вернуть деньги украденные с киви кошелька? » Я имею право!

По мнению налоговой инспекции, расходы на создание объектов внешнего благоустройства не учитываются в составе первоначальной стоимости объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным имуществом, не подлежащим амортизации.

Поддержав налогоплательщика, судьи указали, что ссылка налогового органа на пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ в рассматриваемом случае является необоснованной, поскольку спорные объекты благоустройства были созданы не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования, а за счет собственных средств коммерческой организации.

Кроме этого, судьи пришли к выводу, что спорные расходы связаны с производственной деятельностью налогоплательщика. Он благоустраивал производственную территорию: рекультивировалась свалка, демонтировался склад для хранения металлов, осуществлялись устройство газонов, дорожек, клумб, посадка многолетних деревьев.

Постановление ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-4910/2007. Налоговый орган посчитал, что организация (торговый центр) неправомерно включила в состав расходов, принимаемых в целях расчета облагаемой налогом на прибыль базы, амортизационные отчисления по гостевой автостоянке. По мнению проверяющих, автостоянка как объект внешнего благоустройства не подлежит амортизации согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Судом установлено, что автостоянка введена в эксплуатацию как объект основных средств и отнесена к седьмой амортизационной группе в соответствии с Классификацией ОС. Спорный объект сооружен без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Автостоянка предусмотрена проектом строительства здания на прилегающей к зданию торгового комплекса территории как необходимый элемент благоустройства территории и функционирования объекта торговли.

Суд признал обоснованной ссылку налогоплательщика на то, что территориальные строительные и градостроительные нормы предусматривают необходимость организации на участках, прилегающих в том числе к торговым центрам, универмагам, магазинам с площадью торговых залов более 200 кв. м, автостоянки с целью обслуживания посетителей торговых центров, универмагов, магазинов (исходя из нормы для организации автостоянки пять — семь машино-мест на 100 кв. м торговой площади).

Судьи сделали вывод, что автостоянка как самостоятельный инвентарный объект основных средств, участвующий в процессе извлечения дохода, а также как необходимый элемент функционирования торгового центра рассматривается в качестве амортизируемого объекта, то есть суммы начисленной по ней амортизации уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу.

Суть благоустройства

Благоустройство территории представляет собой комплекс мероприятий, задача которых — улучшение эстетического, санитарного и экологического состояния окружающего дом участка. Благоустройство территории направлено на улучшение образа всего участка, позволяя иначе взглянуть на дом и прилегающую территорию как самим владельцам, так и их гостям. Для достижения нужного результата существует ряд целей, которых важно достичь.

Цели мероприятий

Главной целью благоустройства должно стать создание таких комфортных условий для повседневной жизни и отдыха, которые бы максимально гармонировали с природой. Обусловлено это не только тем, что следует предотвращать вред окружающей среде, но ещё и эстетической привлекательностью в результате. Композиции ландшафтного дизайна, которые органично сочетаются с природными элементами, смотрятся наиболее естественно и привлекательно. Также важно иметь представление и о других целях благоустройства, среди которых:

  • Обустройство прилегающей к дому территории таким образом, чтобы она выгодно подчёркивала дизайн всех объектов недвижимости.
  • Всецело поработать над планировкой участка. Нужно учесть все особенности, в том числе бытовые, местные, климатические и другие специфические.
  • Благоустройство должно вносить комфорт и уют в деятельность людей. Например, будет приятно оказаться в просторном и преисполненном природным великолепием дворике после офисных будней.
  • Территорию нужно оформить таким образом, чтобы при всей красоте сохранялась функциональность. Будет мало толку, если дом будет окружён сплошной красотой, мимо которой нельзя будет пройти, чтобы что-то не повредить. В любом случае должно сохраняться удобство.

Во время создания окружающей вас красоты, старайтесь делать это таким образом, чтобы её было легко поддерживать в дальнейшем.

Если есть возможность заняться этими мероприятиями самостоятельно, то следует задействовать не только технические знания, но и весь свой творческий потенциал — креативность решает многое, и может даже компенсировать недостаток определённых знаний.

Основа умиротворяющей обстановки, которая является неотъемлемой частью благоустройства, — комфортные места для отдыха, окружение из зелёных насаждений и уместных деталей экстерьера. К основным работам, направленным на изменение придомового участка и формирование зоны уюта, относятся:

  • Что такое благоустройство территорииформирование дорожек;
  • планировка освещения;
  • обустройство дренажной системы;
  • организация системы орошения и полива;
  • обустройство мест для комфортного отдыха;
  • облагораживание естественных или создание искусственных водоёмов;
  • озеленение территории.

Каждому конкретному участку потребуется индивидуальный объём работ, поэтому произвести универсальные вычисления для необходимых преобразований не получится. К тому же такой подход лучше отбросить в сторону. Также не стоит ориентироваться на чужие обустроенные территории, ведь у всех земельных участков свои уникальные особенности, а у их хозяев — вкусы. Стоит исходить только из своего чувства стиля, разве что обратившись за советом к дизайнеру.

…производственной необходимостью

Что входит в понятие благоустройство территории

Зачастую проведение благоустройства территории связано с производственной необходимостью. Судите сами.

Предположим, основным видом деятельности организации является предоставление платных санаторно-курортных услуг. Вполне естественно, что ей необходимо озеленение территории. Мало того — такая обязанность лечебного учреждения прямо предусмотрена п. 2.7 СанПиН 2.1.3.1375-03. В этом случае расходы санатория на озеленение своей территории могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как напрямую связаны с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть деятельности, направленной на получение дохода.

К такому выводу пришел Минфин в Письме от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443. При этом при удовлетворении критериям, предусмотренным ст. 256 НК РФ, объекты, в которые осуществлены указанные затраты, должны рассматриваться в качестве амортизируемого имущества. В противном случае данные затраты необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться  Объекты семейных правоотношений: понятие, виды

Другой пример — организация сдает в аренду помещение (то есть осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с получением дохода в виде арендной платы). Подъездные пути к зданию от автомагистралей отсутствуют или находятся в плачевном состоянии. В данном случае затраты по устройству автомобильных дорог также вызваны производственной необходимостью.

Подобная ситуация рассматривалась в Постановлении ФАС МО от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10. Налоговая инспекция пришла к выводу, что организация в нарушение пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ неправомерно включила в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходы, относящиеся к объектам внешнего благоустройства, а именно расходы на устройство автомобильных дорог с площадками для стоянки автомашин и озеленение территории.

 благоустройство территории описание

Признавая решение инспекции недействительным, судьи исходили из того, что спорные расходы: вызваны необходимостью, так как территория имущественного комплекса, принадлежащего заявителю, отдалена от автодороги на расстояние 150 м и другие подъездные пути отсутствуют, прилегающая к участку дорога не позволяет производить остановку и стоянку вдоль проезжей части;

обусловлены экономической целью — обеспечение доступа к складским площадям, сдаваемым налогоплательщиком в аренду для получения дохода. Суд пришел к выводу: спорные расходы подлежат учету при налогообложении прибыли, так как связаны с предпринимательской деятельностью организации по сдаче в аренду принадлежащих ей складских площадей, расположенных на указанном земельном участке, принадлежащем организации на праве собственности.

данные расходы необходимы, поскольку организация выставок, деловых встреч, конференций, презентаций, мероприятий развлекательного характера должна сопровождаться удобным размещением личного автотранспорта посетителей бизнес-центра. Изначально отведенное по проекту место для парковки не удовлетворяло потребности бизнес-центра.

Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты. Факт выполнения работ по устройству и асфальтированию площадок налоговым органом под сомнение не ставится, как и не оспаривается надлежащее документальное подтверждение расходов. Таким образом, спорные затраты судьи признали неразрывно связанными с осуществлением обществом основного вида деятельности.

Работы по благоустройству

Мероприятия по улучшению внешнего вида территории могут потребовать усилий группы профессионалов, среди которых ландшафтный дизайнер, опытный садовник, специалисты по геодезии, инженерным сетям и другие профессионалы. Но независимо от того, стоит ли цель осуществить все работы совместно со специалистами или самостоятельно, важно учесть минимальный комплекс строительных мероприятий, которые должны предшествовать благоустройству:

  • Прокладывание всех инженерных коммуникаций, таких как водоснабжение, канализация, электроснабжение и дренажная система.
  • Возведение основных вспомогательных сооружений.
  • Учитывая, что границы частной жизни начинаются не с самого дома, а с забора — позаботьтесь о том, чтобы он отвечал вашему видению будущего ландшафтного дизайна и органично вливался в общий фон. Чрезмерно высоких, массивных заборов, которые создают ощущение замкнутости, лучше избегать.
  • Обустройство автопарковочных мест. Следует предусмотреть места как для хозяев дома, так и организовать парковку для гостей. Куда удобнее планировать благоустройство отталкиваясь от уже имеющейся парковки, нежели потом перекраивать озеленённый участок или тропинки.
  • Организация тротуаров, пешеходных дорожек, парковок, проездов и площадок системой отвода дождевых и талых вод. Они не должны становиться источниками загрязнений во влажную и скоплениями пыли в сухую погоду. Решить эту задачу поможет поверхностный водоотвод.

Важность освещения

С эстетической стороны большое значение имеет красивое и правильное уличное освещение. Благоустройство территории предполагает, что садовые дорожки будут обязательно оформлены подсветкой — это позволит гулять по ним в любое время суток, равно как и наслаждаться их красотой. Если на участке есть водоём, то его также следует украсить подсветкой, так как это внесёт не только оттенок некой роскоши, но и романтики. Переливающиеся блики воды среди темноты выглядят впечатляюще.

Осветительными приборами для экстерьера могут быть подвесные или наземные светильники, а также столбы. Они должны располагаться грамотно, ведь их цель — создание комфорта в закреплённых за ними зонах, что является важной составляющей благоустройства придомового участка. Кроме того, что источники освещения вносят удобство в лестничных зонах, возле дорожек и в местах отдыха, они способны создавать атмосферу загадочности, подчёркивая при этом красоту дизайна.

Зоны отдыха

Лавочки, беседки, площадки для пикников, занятий спортом или детских игр — во всех этих объектах должна царить атмосфера уюта. В целях благоустройства лучше не возводить одно-два громадных сооружения, которые будут совмещать множество функций, а отдать предпочтения нескольким малым архитектурным конструкциям, у каждой из которых будет своё предназначение. Они должны быть индивидуально оформлены, но при этом не выбиваться из общего стиля.

Благоустройство территории

У каждой зоны для отдыха должно быть не только своё предназначение, но и грамотно подобранное место для её расположения. Например, спортивные и детские площадки следует размещать на солнечных и открытых пространствах. Для зон неактивного отдыха, к примеру посиделок, лучше выбрать тихие тенистые места, в которых ничто не будет раздражать — ни солнечные блики, ни низко расположенные ветви деревьев. В остальном ответ на вопрос, какими должны быть места для комфортного отдыха, подскажут увлечения членов семьи.

Полноценное благоустройство территории не обойдётся без грамотной организации дорожек. При их проектировании нужно учесть ряд требований к ним:

  • они должны комфортно соединять зоны между собой;
  • передвижение между участками должно быть удобным;
  • важно, чтобы оформление дорожек гармонировало с общим видом участка;
  • материал, выбираемый для них, должен отвечать не только эстетическим требованиям, но и практичности — быть износостойким, долговечным, устойчивым перед агрессивными внешними факторами и не терять своего внешнего вида.
Предлагаем ознакомиться  Приказ руководителя на сокращение

Обосновать расходы на внешнее благоустройство можно… …требованиями законодательства РФ о промышленной безопасности

Благоустройство территории может проводиться с целью соблюдения требований санитарных или строительных норм и правил, а также нормативно-правовых актов местных органов власти. В этом случае расходы на благоустройство можно смело учитывать при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль. А в случае споров с налоговыми органами — обращаться в суд, который, как правило, в данной ситуации встает на сторону налогоплательщика.

Например, это случилось в споре между организацией и налоговой инспекцией, который рассматривал ФАС ПО в Постановлении от 03.03.2009 N А12-15054/2008. Организация учла в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, затраты на благоустройство и озеленение территорий автозаправочных станций.

Суд поддержал организацию, обосновав свою позицию следующим образом. В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, кроме расходов, непосредственно перечисленных в указанной статье, допускается включение в состав прочих расходов также других затрат, связанных с производством и реализацией. При этом возможность принятия других затрат для целей налогообложения определяется по правилам, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Если для осуществления деятельности в отношении отдельных налогоплательщиков различными правилами либо иными нормативными актами установлены специальные требования или условия, то расходы на выполнение установленных для осуществления такой деятельности требований признаются произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку соблюдение таких требований является обязательным условием осуществления производственной деятельности.

По мнению судей, вышеизложенное в полной мере распространяется на деятельность автозаправочных станций с учетом следующих положений. Санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами (СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 {amp}lt;4{amp}gt;), действовавшими в проверяемом периоде, для автозаправочных станций как источников негативного воздействия на окружающую природную среду устанавливались обязательные требования по созданию санитарно-защитных зон и их озеленению.

Правилами благоустройства городских территорий, обеспечения чистоты и порядка в городе, утвержденными постановлением городского совета народных депутатов, юридическим лицам, имеющим земельные участки, предписывалось осуществлять уход за зелеными насаждениями и газонами по действующим санитарным нормам и правилам.

Указанные организации несут ответственность за содержание в чистоте и порядке отведенных им городских территорий. Таким образом, содержание городских территорий в чистоте и порядке, в том числе путем благоустройства и озеленения, — это публичная обязанность организаций, имеющих земельные участки на территории города. Выполнение указанной публичной обязанности является обязательным условием деятельности организации.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу: поскольку деятельность самого общества направлена на получение дохода, то и произведенные им в рамках осуществления этой деятельности расходы в силу положений п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к категории других расходов, связанных с производством и реализацией.

Налоговые органы в своих разъяснениях по вопросам отнесения для целей налогообложения расходов на благоустройство тоже нередко ссылаются на нормативно-правовые акты местных органов власти.

Например, УФНС по г. Москве в Письме от 14.02.2006 N 20-12/11368 согласилось с тем, что гостевая парковка, предназначенная для обслуживания торгового центра и находящаяся в границах предоставленного в аренду земельного участка, может быть отнесена к объектам амортизируемого имущества. При этом налоговое ведомство сослалось на п. 3.6 МГСН 4.

13-97 «Системы нормативных документов в строительстве. Московские городские строительные нормы. Предприятия розничной торговли», утвержденных Постановлением Правительства г. Москвы от 03.03.1998 N 155. В нем говорится, что на земельном участке магазина и торгового центра или в их структуре, в том числе на подземных уровнях, следует размещать автостоянку. Расчетное количество машино-мест на автостоянке определяется согласно МГСН 1.01-99 (в том числе с учетом таблицы 9.3.2).

Приведем еще пример, когда судьи признают обоснованными затраты на озеленение, произведенное по требованию нормативных актов, — Постановление ФАС ДВО от 04.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1322 {amp}lt;5{amp}gt;. Суд учел, что в силу ст. 39 Закона об охране окружающей среды на юридических лиц, осуществляющих эксплуатацию зданий, строений и иных объектов, возложена обязанность проводить мероприятия по благоустройству территорий.

Правилами благоустройства и содержания территории, утвержденными решением городской Думы, на собственников зданий, сооружений также возложена обязанность содержать в порядке прилегающую территорию, в том числе проводить текущий и капитальный ремонт, осуществлять уход за газонами, зелеными насаждениями.

О необходимости работ по внешнему благоустройству в силу требований нормативно-правовых актов сказано и в Постановлении ФАС МО от 25.05.2011 N КА-А41/4670-11. Организация приобрела в собственность здание торгового комплекса. Как отметил суд, использование автопарковки, дорог, пешеходных зон, асфальтовых площадок, КПП, сетей наружного освещения, проведение работ по их благоустройству непосредственно связаны с использованием объекта недвижимости и бремя по их содержанию, в том числе проведению соответствующих работ по благоустройству, возложено на налогоплательщика как собственника данного имущества.

Положениями градостроительного заключения на размещение объекта строительства в Московской области, архитектурно-планировочного задания и техническими условиями отдела ГИБДД предписано: предусмотреть на территории торгового комплекса автостоянку для посетителей и работников, исключить стоянку машин на проезжей части прилегающей улицы, обеспечить асфальтирование подъездов, стоянок, площадок с устройством бортового камня, освещение территории в вечернее и ночное время.

Таким образом, расходы, связанные с выполнением работ по благоустройству территории, произведены обществом в силу действующего законодательства, градостроительной документации и направлены на получение дохода.