Условия наступления материальной ответственности

Как гласит ст. 232 ТК РФ, сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает его в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Таким образом, предусматривается материальная ответственность как работника перед работодателем, так и работодателя перед работником. Нас в данном случае интересует первое.

Примечание. Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238 ТК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимаются реальное уменьшение или ухудшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для него произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества или на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Как указано в Письме Роструда N 1746-6-1, к прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа.

Существуют обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника. Они поименованы в ст. 239 ТК РФ. Итак, работник не может быть привлечен к ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, крайней необходимости или необходимой обороны, нормального хозяйственного риска либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

С первыми двумя обстоятельствами все понятно. А вот что такое нормальный хозяйственный риск, ТК РФ не разъясняет. Свою точку зрения по данному вопросу высказал Пленум ВС РФ в Постановлении N 52 {amp}lt;1{amp}gt;: работника нельзя привлечь к ответственности по указанному основанию, если объектом риска являлись материальные ценности (а не жизнь и здоровье людей) и при этом действия работника соответствовали современным знаниям и опыту;

поставленная цель не могла быть достигнута иначе; работник надлежащим образом выполнил свои должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности и принял меры для предотвращения ущерба (п. 5 Постановления N 52). Например, рабочему поручили произвести отделочные работы помещения по новой технологии, по которой раньше в строительной организации до него никто не работал.

Рабочий не справился с поручением и испортил дорогие материалы. Однако он действовал в соответствии со своей квалификацией, надлежащим образом выполнил свои должностные обязанности, иными средствами выполнить поставленную задачу было нельзя. Следовательно, ущерб возник в результате нормального хозяйственного риска, поэтому нет основания для привлечения его к материальной ответственности.

Что касается такого обстоятельства, исключающего материальную ответственность работника, как неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то в качестве примера можно привести следующее.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций {amp}lt;2{amp}gt; для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы (п.

29 этого документа). Пунктом 3 Приложения 3 к Порядку ведения кассовых операций установлен перечень требований, которым должно отвечать помещение кассы для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств. В частности, помещение кассы должно быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

должно иметь капитальные стены, закрываться на две двери; иметь сейф для хранения денег и ценностей; располагать исправным огнетушителем. В противном случае, если ущерб возник вследствие неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, материальная ответственность кассира исключается.

Материальная ответственность работника

Одной из обязанностей работника является бережное отношение к имуществу работодателя (ст. 21 ТК РФ). Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность (ст. 233 ТК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В общем случае материальная ответственность работника ограничена его средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

В ст. 243 ТК РФ поименованы случаи полной материальной ответственности, когда работник обязан возместить нанесенный ущерб в полном размере. К случаям полной материальной ответственности относится:

  • нанесение ущерба умышленно или в состоянии алкогольного опьянения;
  • недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • причинение ущерба в результате административного правонарушения, установленного соответствующим государственным органом.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность.

2. Договор о полной материальной ответственности можно заключить только с работником, достигшим 18 лет и обслуживающим материальные ценности.

3. Суммы, полученные от работника в качестве возмещения убытков или ущерба, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль у работодателя.

4. Работодатель может простить работнику его нарушение и не требовать возместить сумму причиненного ущерба. Облагаемого НДФЛ дохода при этом у работника не возникает.

5. Если лицо, нанесшее ущерб компании, остается неизвестным, то убытки могут уменьшить базу по налогу на прибыль организации. 

Договор о полной материальной ответственности можно заключить только с работником, достигшим 18 лет и обслуживающим материальные ценности. 

Есть категории работников, договор о полной материальной ответственности с которыми обязателен к заключению. Перечень должностей и работ с полной материальной ответственностью утвержден Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85. 

Если должность работника не входит в Перечень, работодатель имеет право взыскать ущерб только в размере среднего месячного заработка, даже если был заключен письменный договор о полной материальной ответственности (Определение Верховного суда РФ от 19.11.2009 № 18-В09-72).

Суммы, полученные от работника в качестве возмещения убытков или ущерба, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль у работодателя. Такие доходы (средства, удержанные из зарплаты сотрудника) являются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Если организация считает прибыль кассовым методом, то доходы определяются в момент возмещения работником нанесенного работодателю ущерба и в сумме удержаний из заработной платы (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При подсчете прибыли методом начисления доход определяется на дату признания ущерба работником. 

Обратите внимание! При выплате зарплаты общий размер удержаний из нее не может превышать 20%. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, размер удержаний может доходить до 50% заработной платы работника (ст. 138 ТК РФ). Нельзя полностью лишить работника зарплаты в счет погашения нанесенного им ущерба.

Если возмещение ущерба производится в судебном порядке, то датой получения дохода является день вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Судебное решение вступает в законную силу через 10 дней после его вынесения, если не будет обжаловано сторонами (ст. 321 ГПК РФ).

У упрощенцев сумма полученных в возмещение ущерба средств также увеличит налогооблагаемую базу. Учесть сумму возмещения ущерба от работника следует на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

  • Если будет доказано, что причинение ущерба произошло не по вине работника (в следствие иной силы);
  • Если работник испортил имущество фирмы, идя на риски, связанные со спецификой работы;
  • Если работник испортил имущество вследствие самообороны;
  • Если будет доказано, что работодатель сам поспособствовал порче имущества;

Материальная ответственность руководящего состава организации

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Трудовой кодекс содержит ряд положений, касающихся материальной ответственности руководителя, его заместителя и главного бухгалтера. Для заместителя и главбуха это последний абзац ст. 243 ТК РФ, согласно которому материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Если соответствующее положение трудовым договором не предусмотрено, то при отсутствии иных оснований (имеется в виду основания для полной материальной ответственности, перечисленные в ч. 1 ст. 243 ТК РФ) они могут нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п. 10 Постановления N 52).

Материальная ответственность руководителя организации установлена ст. 277 ТК РФ, согласно которой он несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает ей убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Предлагаем ознакомиться  Простой договор аренды гаража между физическими лицами

Учитывая, что полная материальная ответственность руководителя за ущерб, причиненный организации, наступает в силу закона, работодатель вправе требовать возмещения ущерба в полном размере независимо от того, содержится ли в трудовом договоре с этим лицом условие о полной материальной ответственности (п.

9 Постановления N 52). При этом вопрос о размере возмещения ущерба (прямой действительный ущерб, убытки) решается на основании того федерального закона, в соответствии с которым руководитель несет материальную ответственность (например, на основании ст. 277 ТК РФ, или п. 2 ст. 44 Закона об ООО {amp}lt;4{amp}gt;, или п. 2 ст. 71 Закона об АО {amp}lt;5{amp}gt;).

О привлечении к полной материальной ответственности.

В целях обеспечения сохранности своего имущества и защиты его от повреждения или утраты организации при приеме на работу заключают с работниками договоры о материальной ответственности. Согласно ст. 244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества (п. 2 ч. 1 ст.

243 ТК РФ), могут заключаться с работниками, достигшими 18-летнего возраста и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (см. Постановление Минтруда России от 31.12.2002 N 85).

В качестве примера приведем из этого Перечня некоторые группы работников с указанием должностей и профессий:

  • работники, выполняющие кассовые операции (кассиры, контролеры);
  • работники складов, других подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей (заведующие, другие руководители, их заместители);
  • работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет и выдачу материальных ценностей (агенты по заготовке, агенты по снабжению, экспедиторы по перевозке, другие работники, осуществляющие указанные функции).

Примечание. Письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены названным Постановлением Минтруда. Данные Перечни являются исчерпывающими и расширительному толкованию не подлежат (Письмо Роструда N 1746-6-1).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В договоре о полной индивидуальной материальной ответственности должны быть перечислены:

  • непосредственные обязанности работника, возлагаемые на него;
  • обязанности работодателя по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества и по созданию работнику условий, необходимых для обеспечения полной сохранности соответствующего имущества.

Работодатель должен ознакомить работника с законодательством о материальной ответственности работников, с нормативными актами о порядке хранения, приема (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с вверенным работнику имуществом.

Если работник переводится с одной должности из Перечня, утвержденного Постановлением Минтруда России N 85, на другую должность, также поименованную в этом Перечне, то договор о полной индивидуальной материальной ответственности с работником должен быть перезаключен. Это связано с тем, что меняется и трудовая функция работника, и круг его обязанностей по обеспечению сохранности вверенного ему имущества.

Заметим, что заключение договора о полной материальной ответственности с работодателем является обязанностью работника и он не вправе отказаться от подписания такого договора. В противном случае это дает работодателю основания для отказа от заключения трудового договора. На практике может возникнуть ситуация, когда необходимость заключить договор о полной материальной ответственности возникает уже после оформления с работником трудового договора.

В этом случае, если работник отказывается заключить договор о полной материальной ответственности, работодатель в силу ст. 74 ТК РФ обязан предложить ему другую работу, а при ее отсутствии либо отказе работника от предложенной работы трудовой договор с ним прекращается в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора).

Возмещение ущерба работником работодателю

При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между работодателем и всеми членами коллектива (ст. 245 ТК РФ). Договор оформляется в двух экземплярах, первый находится у работодателя, а второй — у руководителя бригады и действует на все время работы бригады с вверенными материальными ценностями.

Пределы материальной ответственности работника определены в ст. 241 ТК РФ: за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Вместе с тем данная статья содержит уточнение: если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Так, согласно ст. 242 ТК РФ полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. При этом материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных законодательством.

Случаи полной материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ.

Случаи полной материальной ответственности

Случаи, когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей*

Недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу

Умышленное причинение ущерба

Причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения

Причинение ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда

Причинение ущерба в результате административного правонарушения, если таковое установлено соответствующим государственным органом (в редакции Федерального закона №359-ФЗ)

Разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами

Причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей

* Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 утверждены перечни должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовые формы договоров о полной материальной ответственности.

На практике довольно распространена ситуация, когда при выполнении своих трудовых обязанностей работник на служебном автомобиле попадает в ДТП. Если в отношении водителя не возбуждалось дело об административном правонарушении по факту ДТП, органы ГИБДД не составляли протокол об административном правонарушении, а также с учетом того, что законом не предусмотрено заключение договора о полной материальной ответственности с водителем, работника можно привлечь к материальной ответственности в пределах его среднего месячного заработка (Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 23.12.2014 № 33 18267/2014).

В Апелляционном определении Саратовского областного суда от 18.06.2013 № 33 3586 отмечено, что установление факта нарушения работником правил дорожного движения РФ не является достаточным основанием для взыскания с него причиненного ущерба в полном размере. Если за допущенное нарушение не предусмотрена административная ответственность, за причиненный ущерб работник должен нести материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

При привлечении работников к полной материальной ответственности следует помнить, что:

  • работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также в результате совершения преступления или административного правонарушения;

  • материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителем руководителя организации, главным бухгалтером;

  • руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ст. 277 ТК РФ). В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством (ст. 15 ГК РФ).

В Определении Санкт-Петербургского городского суда от 03.11.2011 № 33 16427/2011 содержится вывод о том, что материальная ответственность может быть применена к работнику при одновременном соблюдении четырех условий:

  • наличие прямого действительного ущерба;

  • противоправность поведения работника;

  • наличие вины работника в причинении ущерба;

  • наличие причинно-следственной связи между противоправным поведением работника (действиями или бездействием) и наступившим ущербом.

НДФЛ при отказе работодателя от взыскания ущерба

Взыскание ущерба с работника является правом, а не обязанность работодателя. 

Это значит, что работодатель может простить работнику его нарушение и не требовать возместить сумму причиненного ущерба (ст. 240 ТК РФ).

Между тем размер причиненного ущерба определяет работодатель. 

Экономической выгоды при отказе работодателя от взыскания ущерба по смыслу ст. 41 НК РФ у работника не возникает. Потому не возникает и облагаемого НДФЛ дохода (письмо Минфина РФ от 20.10.2017 № 03-04-06/68917).

Причины для взыскания ущерба

Как следует из ст. 233 ТК РФ, работодатель обязан доказать размер причиненного ему ущерба. Этот размер определяется по фактическим потерям, которые рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Если день причинения ущерба нельзя установить, то размер ущерба определяется на день его обнаружения. Если же размер уже рассчитанного ущерба изменится к моменту рассмотрения дела в суде из-за колебания рыночных цен, то работодатель не может требовать его увеличения, а работник — уменьшения, так как это не предусмотрено ТК РФ (п. 13 Постановления N 52).

Предлагаем ознакомиться  Бывший муж не платит алименты а приставы бездействуют что делать куда обращаться

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ).

Возмещение материального ущерба работником предприятию

Основным способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета является инвентаризация, которая осуществляется по правилам, изложенным в Методических указаниях по инвентаризации имущества {amp}lt;6{amp}gt;. В частности, в п. 2.8 этого документа сказано, что проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

К сведению: при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (п. 1.6 Методических указаний по инвентаризации имущества).

При проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия устанавливает не только размер причиненного ущерба, но и причины его возникновения путем истребования объяснений от работника. Согласно ст. 247 ТК РФ истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным.

Согласно статье 232 Трудового Кодекса РФ, работодатель может потребовать от своего работника возместить материальный ущерб в случае:

  • Если работник испортил личное имущества фирмыорганизации, в которой работает. Например, гражданин работает в фирме по вызову такси и испортил служебную машину, попав в дорожно-транспортное происшествие;
  • Если работник утерял часть имущества, принадлежащего фирме. Например, гражданин заведует отделом продовольственных товаров и при ежеквартальном подсчете обнаружен недочет, который в денежном эквиваленте равняется 50-100 тысячам;

Первые два случая могут стать причиной для возмещения материально ущерба только в том случае, если между начальником и его подчиненным заключен специальный договор, согласно которому обе стороны согласны нести полную материальную ответственность в случае, если одна сторона причинила другой материальный ущерб.

  • В случае, если работник намеренно ненадлежащим образом исполнял свои должностные обязанности и допустил какую-то халатность, которая привела к материальному ущербу для работодателя;
  • Если работник испортил личное имущество начальника, находясь в невменяемом состоянии (под действием алкоголя, наркотиков и других психотропных средств);
  • В случае, если работник причинил материальный ущерб, совершив действия уголовного характера (этот факт должен быть доказан в суде);
  • Если работник раскрыл засекреченную информацию государственного, коммерческого или другого характера;
  • Если работник испортил имущество фирмы не в рабочее время;

Восстановление НДС по украденному у компании имуществу

В ряде случае лицо, нанесшее ущерб компании, остается неизвестным. В таком случае убытки могут уменьшить базу по налогу на прибыль организации. 

Стоимость утраченного (похищенного, сломанного, поврежденного, уничтоженного) имущества может быть учтена в составе внереализационных расходов в полном объеме. Главное здесь – подтвердить факт отсутствия виновных лиц документом, выданным уполномоченным органом власти (письмо Минфина РФ от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418).

Возмещение материального ущерба работником предприятию

Организации на УСН учитывают расходы в соответствии с перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расход в виде хищения имущества в списке не значится. Следовательно, расходы в виде хищений при определении налоговой базы по упрощенному налогу не учитываются (письмо Минфина РФ от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035).

Что касается НДС, то при хищении имущества объекта налогообложения налогом не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Хозяин ценностей меняется, но передача права собственности на имущество не происходит, поэтому такое выбытие имущества не является его реализацией (ст. 39 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Между тем в п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 сказано, что факт хищения или прочего выбытия имущества без передачи его третьим лицам должен быть зафиксирован документально, как этого требует п. 1 ст. 54 НК РФ. Иначе компании придется исчислить и уплатить в бюджет НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, как если бы компания это имущество передала похитителю самостоятельно в виде подарка или в порядке обмена.

С восстановлением НДС по украденному имуществу ситуация неоднозначная. 

В п. 3 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы НДС, ранее принятые к вычету, следует восстановить. НК РФ не дает однозначного ответа, как поступать с НДС в отношении утраченных (при хищении, ДТП, бое, ломе, порче) вещей.

Хищение не входит в перечень случаев, когда нужно восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Список является закрытым. ФНС РФ в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ говорит, что в отношении похищенного работником имущества НДС восстанавливать не нужно 

Но похищенное имущество организация не использует и не может использовать для облагаемых НДС операций. Поэтому по правилам п. 2, 3 ст. 170 НК РФ и ст. 171 НК РФ налог подлежит восстановлению (письма Минфина РФ от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387).

При этом можно учесть сумму восстановленного НДС в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так можно сделать, если убытки от списания товаров учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 170 НК РФ). Датой признания в расходах сумм восстановленного НДС является дата начисления налога (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если же впоследствии лицо, причинившее ущерб, будет установлено и возместит его компании, то в декларацию за период, в котором было произведено восстановление НДС, следует внести исправления (письмо Минфина РФ от 01.11.2007 № 03-07-15/175).

Порядок взыскания ущерба

Прежде чем перейти к непосредственной процедуре возмещения материального ущерба с работника, работодатель должке пройти следующие стадии:

  • Обнаружить причину для выплаты материальной компенсации работником работодателю;
  • Письменно зафиксировать факт причиненного ущерба;
  • Составить приказ о создании комиссии для рассмотрения факта причиненного материального ущерба;

На собрании специалисты организации решают, в каком размере работник будет обязан возместить материальный ущерб.

  • Предложить работнику составить письменное объяснение ущерба, причиненного им по отношению к работодателю;
  • Если работник отказывается предоставлять объяснительную, то зафиксировать это в виде соответствующего акта;

Акт должен быть подписан не менее чем тремя очевидцами прямого отказа работника от написания объяснительной.

  • Итоги проведения комиссии. Если размер причиненного ущерба меньше среднего ежемесячного дохода работника, то утверждается приказ о непосредственном взыскании материального ущерба с работника;

Средний ежемесячный доход сотрудника рассчитывается в бухгалтерии. При этом, к рассмотрению подлежат среднемесячные доходы работника за последний год.

  • По статье 2010 Трудового Кодекса РФ, если размер причинённого работником работодателю ущерба больше размера среднего ежемесячного дохода работника, то работодатель может либо вообще отказаться от возмещения ущерба, либо договориться с работником о возмещении материального ущерба частями;

В случае мирного урегулирования вопроса о выплате материального ущерба, превышающий среднемесячный доход, работник может оформить рассрочку платежа.

  • Если работник отказывается решать вопрос о возмещении мирным путем, то работодатель имеет право подать на своего подчиненного в суд, чтобы добиться возмещения в принудительном порядке;
  • Если работник согласен на предложения работодателя о выплате причинного морального ущерба частями или не полностью, то это фиксируется в письменном виде, после чего следует непосредственный акт выплаты;

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. В остальных случаях (по истечении месячного срока либо если работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок) взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

Примечание. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 предшествующих календарных месяцев.

Предлагаем ознакомиться  Увольнение по сокращению временного работника

Пример 1. Рабочий-отделочник Савушкин 15 января 2009 г. по неосторожности испортил импортный электроинструмент, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 22 000 руб., сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Рыночная стоимость равна 17 000 руб.

Договор о полной материальной ответственности с работником не заключался. Савушкин согласен возместить организации ущерб в размере среднемесячной заработной платы.

Заработная плата Савушкина за январь составила 10 000 руб., средний заработок за предшествующие 12 месяцев — 8500 руб. Предположим, что ему предоставляются только стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб., соответственно, НДФЛ за январь составит 1248 руб. ((10 000 — 400) руб. x 13%).

В данном случае работник несет ограниченную материальную ответственность, то есть он должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. Таким образом, несмотря на то что ущерб причинен в размере 17 000 руб., с работника можно удержать только 8500 руб.

Рассчитаем сумму удержаний по возмещению ущерба, учитывая, что общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ), то есть в январе размер удержания в счет возмещения ущерба не должен превысить 1750 руб. ((10 000 — 1248) руб. x 20%).

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Списана первоначальная стоимость            
электроинструмента
01-2 {amp}lt;*{amp}gt;
  01-1  
{amp}lt;**{amp}gt;
  22 000  
Списана начисленная амортизация             
   02   
  01-2  
   9 000  
Списана остаточная стоимость                
электроинструмента
   94   
  01-2  
  13 000  
Сумма ущерба отнесена за счет виновного лица
  73-2  
   94   
   8 500  
Оставшаяся сумма ущерба отнесена на прочие  
расходы
  91-2  
   94   
   4 500  
Начислена заработная плата Савушкину        
   20   
   70   
  10 000  
Удержан НДФЛ                                
   70   
   68   
   1 248  
Удержана сумма в счет возмещения ущерба     
   70   
  73-2  
   1 750  

Оставшаяся сумма в размере 6750 руб. (8500 — 1750) будет удерживаться из заработной платы работника в следующие месяцы вплоть до полного погашения задолженности.

В целях налогообложения прибыли суммы подлежащего возмещению ущерба включаются во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда независимо от их фактического получения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, в данном случае в январе бухгалтер отразит в составе внереализационных доходов 8500 руб.

В данном случае нет оснований для возникновения разниц и отражения дополнительных проводок в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» {amp}lt;7{amp}gt;.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Если возмещение ущерба будет производиться в виде удержаний из заработной платы работника, то ему следует написать заявление в бухгалтерию.

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Пример 2. В ООО «Строитель» в январе 2009 г. на складе стройматериалов была проведена ревизия, в результате которой обнаружилась недостача. Стоимость недостающих материалов по данным бухгалтерского учета составила 40 000 руб.

Размер ущерба исходя из рыночных цен материалов — 45 000 руб. Данная сумма подлежит взысканию с кладовщика Лебедкина, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

По согласованию с работодателем кладовщик обязался возместить ущерб путем внесения в кассу предприятия ежемесячно по 9000 руб. с января по май включительно.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Списана сумма недостающих стройматериалов   
   94   
   10   
  40 000  
Сумма ущерба отнесена за счет виновного лица
  73-2  
   94   
  40 000  
Отражена разница между рыночной ценой и     
балансовой стоимостью материалов
  73-2  
  98-4  
{amp}lt;*{amp}gt;
   5 000  
Внесены наличные денежные средства в счет   
погашения задолженности по возмещению ущерба
   50   
  73-2  
   9 000  
Отражен прочий доход в виде разницы между   
рыночной ценой и балансовой стоимостью
материалов
(5000 руб. / 5 мес.)
  98-4  
  91-1  
   1 000  

В налоговом учете в январе возникают внереализационный доход в размере 45 000 руб. и внереализационный расход в сумме 40 000 руб. Вместе с тем доход в бухгалтерском учете признается не в полном объеме (5000 руб.), а равными долями по 1000 руб. В результате возникает необходимость отражения отложенного налогового актива (ОНА).

Взыскание ущерба с бригады

Ущерб может быть причинен по вине не одного, а нескольких работников (бригады). В таком случае основная задача работодателя — определить размер взыскания для каждого члена бригады с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

Статьей 245 ТК РФ установлено следующее:

  • при добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем;
  • при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Примечание. Член коллектива (бригады) освобождается от материальной ответственности, если докажет отсутствие своей вины (ст. 245 ТК РФ).

При распределении ответственности между членами коллектива работодатель может использовать методику пропорционального распределения суммы ущерба. На такую методику, например, ссылается ВС РФ в п. 14 Постановления N 52: определяя размер ущерба, подлежащего возмещению каждым из работников, суду необходимо учитывать степень вины каждого члена коллектива (бригады), размер месячной тарифной ставки (должностного оклада) каждого лица, время, которое он фактически проработал в составе коллектива (бригады) за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Пример 3. В ООО «Старт-строй» на складе строительных материалов выявлена недостача в размере 80 000 руб. На складе работали три человека, с которыми был заключен договор о коллективной материальной ответственности: Березин с окладом 15 000 руб., Дубов — 10 000 руб. и Липочкин — 10 000 руб.

Сумма ущерба, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладу согласно штатному расписанию.

Общий месячный заработок работников равен 35 000 руб. (15 000 10 000 10 000).

Удельный вес заработка каждого работника в общем заработке: у Березина — 0,43 (15 000 / 35 000), у Дубова и Липочкина — по 0,285 (10 000 / 35 000).

Сумма, подлежащая взысканию с каждого работника, будет рассчитана как произведение полученного коэффициента и общей суммы недостачи.

В возмещение ущерба удерживается: с Березина — 34 400 руб. (80 000 руб. x 0,43), с Дубова и Липочкина — по 22 800 руб. (80 000 руб. x 0,285).

Налог на добавленную стоимость

При списании товарно-материальных ценностей (ТМЦ), в отношении которых по результатам инвентаризации обнаружена недостача, возникает вопрос о том, надо ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. Если надо, то следует ли взыскивать сумму НДС с работника, виновного в причинении ущерба?

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 31.07.2006 N 03-04-11/132, в связи с тем что выбывшие в результате недостачи ТМЦ при осуществлении операций, облагаемых НДС, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету, необходимо восстановить. При этом указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета.

Однако перечень случаев, когда восстановлению подлежат суммы НДС, ранее принятые к вычету, является закрытым, и недостача имущества в нем не поименована (см. п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому считаем, что у налогоплательщика нет обязанности восстанавливать НДС в случае утраты (хищения) ТМЦ, по которым при их приобретении был применен налоговый вычет. В спорных ситуациях суды, как правило, встают на сторону предприятия. Приведем несколько примеров:

  • Постановление ФАС СКО от 11.02.2008 N Ф08-8206/07-3204А — недостачи товаров, выявленных у материально ответственных лиц, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся;
  • Постановление ФАС СЗО от 12.04.2007 N А13-441/2005-21 — вывод инспекции о том, что общество обязано восстановить к уплате в бюджет НДС по товарно-материальным ценностям, по которым выявлена недостача, не основан на нормах НК РФ;
  • Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 — п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

И.Н.Гурина

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

https://www.youtube.com/watch?v=upload

и налогообложение»